1、研发统计和研发费用投入核算

1.1、困难


国家大力支持科技创新，科技人才成了重要的一部分。对于项目的研发人员（研究人员、技术人员和辅助人员）人工审核，特别是中小企业，前几年没有独立设立研发费用账户。产生的研发费用记录在不同的项目中，例如实验研的成本、管理费用、其他业务费用等，申报时间表的不同会计项目之间没有关系。因此，高新企业有大量的人为操作空间，非研发材料成本被纳入研发经费支持。



1.2、建议



（1）对于日常生产材料与材料研发的区分，除关键检验管理费用、原料分类帐、原材料购买、发出、余额清单、相关费用分配表等，审核员还可以考虑以下分析和判断：



1合理判断使用总量;



2研发材料的月平均波动是否合理;



3如有必要，判断材料和研发项目的相关性，考虑使用外部专家。例如，聘请了一位行业专家来评估研究和开发项目的、数量、质量的、合理性的相关性;



4重点关注研究和开发材料对库存和有缺陷产品销售形成的实际结果的综合判断。例如，在考虑有缺陷产品销售的前提下，电缆生产企业研发项目中使用的铜等重要材料需要在期末判断实物库存的合理性。



（2）对于直接购买的能源、材料等，有必要通过检查购买发票、运输单据、仓单、拣货单等确认真伪，并聘请相关行业专家确定购买能源、材料等。与研究和开发项目的相关性。



（3）电源成本、常用模具、样品、原型和一般测试意味着购买成本等，可以通过合理的工作量等方法分配给每个研发项目的成本。




2、固定资产折旧和长期待摊费用



2.1、困难



固定资产折旧和长期待摊费用的摊销，是指为研发活动购买的仪器设备和设备的折旧以及研发项目中建筑物的折旧，包括研究和修缮。开发设施、修改、长期预付费用。



2.2、建议



（1）重点检查固定资产详细账户、长期待摊费用详细账户;检查新增固定资产的发票和报告企业的长期待摊费用、固定资产采购订单、入库订单、验收表;在现场查看此部件设备，检查资产的使用情况（查看使用说明书等）以确定其是否存在，以及是否用于研发项目。



（2）结合固定资产清单，检查与研发活动有关的固定资产是否与账目一致;检查购买时已包含在研发费用中的固定资产是否单独管理，是否有重复折旧。



（3）审查折旧、摊销的准确性和相关性，注意前后折旧政策和方法的一致性：



1检查为进行研发活动而购买的建筑物和设备或研发项目的折旧费用;



2检查固定资产折旧方法、长期待摊费用摊销的会计政策、会计估计是否与财务报表中采用的会计估计一致，以及前期和后期是否一致，是否计算折旧或摊销是正确的;



3对于研发项目和非研发项目共享的资产，检查折旧或摊销分配方法是否合理，前期和后期是否一致，分配金额是否正确。



（4）对于多个项目的使用，检查分摊方法是否合理，前期和后期是否一致，分摊金额是否正确。



（1）检查是否是模具制备过程中研发活动的成本。例如，开发和生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或开发新的方法和标准。



（2）核对相关费用的批准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始证书相符。



（4）检查是否包括大规模批量生产和商业生产的常规工具准备，以及工业工程的成本。





3、无形资产摊销



3.1、困难



无形资产摊销是指因研发活动购买专有技术而产生的费用摊销。包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等。企业购买的无形资产有时用于生产和管理，研发活动，以及无形资产是否与研发有关项目。如何将它们分配给研发费用很难掌握。



3.2、建议



（1）检查是否为研发活动购买了专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法产生的成本摊销。可以通过分析项目评估、专家评估等技术数据来判断相关性;当影响很大时，有必要考虑其他行业专家的工作。



（2）在初次购买无形资产或合同、发票、支付凭证等时获取协议，检查无形资产的原值是否正确;检查摊销政策是否正确，并保持前后同期，计算摊销金额是否合适。



（3）检查与研发项目无关的其他无形资产是否摊销;如果在研发项目与其他项目之间存在无形资产成本分摊的情况，有必要检查分配方法在、之前和之后是否合理是否一致并计算是否合理。评估是正确的。



4、委托外部研发费用

4.1、困难



委托外部研发费用是指企业委托其他企业在、大学、研究所、转学院、技术专业服务机构和境外机构进行研发活动所产生的费用。项目结果由企业拥有，主要由企业拥有。业务运营密切相关。由于中小企业建立的研发机构实力较弱，一般会与大专院校等科研院所合作开展研究开发活动，并签订相应的开发合同或合作协议。



4.2、建议



（1）关键检查管理费用详细账户、与委托外部研发费用，委托外部研发费用的合同或协议相关的费用账户、发票、支付凭证;研发项目工作内容、协议条款、协议金额受托人应当出具确认函，确认发生的真实性和金额的准确性;注意并确认是否为关联交易，如果是关联交易，则按照独立交易原则确定发生的金额。



（2）复议检查委托外部研发费用，按照委托的外部研发费用的80％计入研发费用总额。

（3）



5、其他费用



5.1、困难



其他费用与研发项目相关性、真实性、鉴定的完整性，存在较大的错报风险。



5.2、建议



（1）关键检查管理费用详细账户、费用分配表确认费用与研发项目之间的相关性以及费用分摊的合理性。



（2）办公费用、通信费用、专利申请维修费、高科技研发保险费等费用，是否用于研发活动，是否有其他费用不包括在研发中项目。



（3）检查相关费用的核准和支付是否符合企业内部管理规定，是否与原始文件一致。



（4）复核检查报告的其他费用是否超过研发费用总额的10％。





6、审查总研发费用占总销售收入的百分比



6.1、难点



《高新技术企业认定管理办法》规定，高新技术企业认定必须满足最近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额的一定比例。因此，申报企业为了达到标准可能虚列研究开发费用，扩大研究开发费用总额。





6.2、建议



（1）获取经具有高新技术企业认定资质的会计师事务所审计的，最近三个会计年度的审计报告和财务报表。 



（2）复算加计最近三个会计年度的销售收入总额。《高新技术企业认定申请书》填报说明表明，销售收入是指产品收入和技术服务收入之和；复算加计最近三个会计年度的研究开发费用总额。 



（3）复算研究开发费用总额占销售收入总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致；复算在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致。